E' possibile compensare l'eccedenza di versamento delle ritenute su lavoro autonomo?

Domanda

Risposta

Innanzitutto va chiarito che, in caso di ravvedimento, per i tributi per i quali è ammessa, il contribuente può effettuare la compensazione delle somme e delle sanzioni dovute per effetto del ravvedimento con i crediti d'imposta vantati.
Premesso ciò, l'art. 1 del D.P.R. n. 445/1997 stabilisce che il sostituto di imposta che abbia effettuato un versamento di ritenute alla fonte in misura superiore rispetto alla somma dovuta ha facoltà di scomputare l'eccedenza dai versamenti "successivi".
Dal tenore della norma è pertanto possibile recuperare gli importi versati in eccesso diminuendo il versamento successivo riferito alla stessa tipologia di ritenuta.
Ad esempio se si doveva versare a titolo di ritenuta d'acconto per prestazioni di lavoro autonomo (codice tributo 1040) l'importo di 1.000 ma è stato versato 1.100 e successivamente si deve versare un'altra ritenuta di 400 sempre con codice tributo 1040, è possibile effettuare il versamento scomputando direttamente in F24 tale recupero indicando (sempre codice tributo 1040) l'importo a debito di 300. Bisogna, però fare attenzione che il codice tributo sia lo stesso. Non si può pertanto scomputare una ritenuta d'acconto ad esempio su prestazioni di lavoro autonomo, con una ad esempio su lavoro subordinato.
Inoltre, il comma 2 del predetto articolo 1 stabilisce che, qualora lo scomputo non venga "operato" nel corso dello stesso periodo di imposta, il sostituto ha diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in diminuzione dai versamenti relativi al periodo di imposta successivo o di chiederne il rimborso nella dichiarazione di sostituto d'imposta. In tal caso, in sede di compilazione del modello F24, per la compensazione dei crediti in argomento, va utilizzato il codice-tributo "1678", denominato "Eccedenze di versamenti di ritenute di imposte erariali da utilizzare in compensazione - Art. 1, comma 2, D.P.R. n. 445 del 10 novembre 1997".
Infine, sempre l'articolo 1, D.P.R. n. 445/1997 prevede che la parte dell'eccedenza riportata che non trova capienza nelle ritenute da versare nel periodo di imposta successivo o che non è utilizzata in compensazione in F24 costituisce eccedenza per il periodo stesso ed è oggetto di ulteriore scelta tra il riporto ed il rimborso.
Se l'eccedenza riportata non è computata in diminuzione nella dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo, o se la dichiarazione non è presentata, il sostituto di imposta può chiederne il rimborso.