Domanda
Un soggetto contribuente minimo a partire dall'anno d'imposta 2008 ha regolarmente versato l'imposta sostitutiva dovuta in acconto per l'anno d'imposta 2009; a fine 2009 il contribuente ha sforato il limite dei ricavi (oltre i 45.000 euro) con conseguente uscita dal regime nell'anno stesso. Gli acconti d'imposta sostitutiva versati, in Unico 2010 trovano collocazione nel quadro RX sez. 2 (non essendo più da compilare il quadro CM)?
Risposta
Saverio CinieriSul problema sollevato nel quesito, purtroppo, non c'è una posizione ufficiale da pare dell'Agenzia delle entrate. Infatti, la norma sui contribuenti minimi mentre disciplina le modalità di calcolo dell'acconto in caso di passaggio dal regime ordinario a quello agevolato, non dice nulla per l'ipotesi inversa.
Infatti, è previsto che essi devono calcolare l'acconto Irpef da corrispondere nell'anno in cui avviene il passaggio dal regime ordinario senza tener conto delle disposizioni che disciplinano il regime agevolato. Pertanto, ai fini della risoluzione del problema, occorre rifarsi alla disciplina generale che regola tale regime agevolato.
In particolare, è previsto che nel caso in cui i ricavi o compensi superano di oltre il 50% il limite di 30.000 euro (quindi 45.000 euro) il regime cessa di avere applicazione nell'anno stesso in cui avviene il superamento.
In tal caso il contribuente dovrà porre in essere gli ordinari adempimenti contabili ed extracontabili e, per l'anno in cui avviene la cessazione, presentare regolarmente nei termini ordinari le dichiarazioni prescritte (mod. UNICO, IRAP e Studi di settore o parametri).
Va inoltre detto che, coloro i quali si trovano nel regime dei minimi compilano il quadro CM che, al rigo CM17, colonna 3, prevede l`indicazione della somma degli acconti versati (considerando eventuali versamenti integrativi), ricavabili dalla colonna "Importi a debito versati" della Sezione "Erario" del mod. F24 (codici tributo "1798" e "1799", anno di riferimento "2009").
Pertanto, se, per legge, non si è più nel regime dei minimi e, quindi, non si è tenuti a compilare il quadro CM, per l'indicazione degli acconti versati, salvo che l'Agenzia non si esprima in senso contrario, si dovrebbe compilare il quadro RX, sezione 2; infatti, come riportato nelle istruzioni di compilazione altre istruzioni in merito, tale sezione va utilizzata, tra l'altro, dai contribuenti non più tenuti alla presentazione di una o più dichiarazioni o di singoli quadri che compongono il modello UNICO.