Con un provvedimento del 12 gennaio scorso, l'Agenzia delle Entrate ha individuato gli studi di settore in vigore che saranno sottoposti a revisione. Gli studi da revisionare, il cui elenco è allegato al provvedimento, potranno essere applicati a partire dal periodo di imposta 2012, a seguito di approvazione con decreto del Ministro dell'Economia e delle finanze.

Con quattro distinti decreti datati 28 dicembre scorso, il Ministero dell'economia e delle finanze, ha approvato 69 nuovi studi di settore.

L'Agenzia delle Entrate ha reso disponibile sul proprio sito internet il software che permette a contribuenti e intermediari di comunicare informazioni o elementi che giustifichino le situazioni di non congruità, non normalità o non coerenza, risultanti dall'applicazione degli studi di settore per il periodo d'imposta 2010, oltre all'indicazione in dichiarazione di cause di inapplicabilità o di esclusione.

La motivazione dell'atto di accertamento non può esaurirsi nel rilievo dello scostamento, ma deve essere integrata con la dimostrazione dell'applicabilità in concreto dello standard prescelto e con le ragioni per le quali sono state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente.

Non presenta alcun vizio di motivazione la decisione con la quale i giudici di merito hanno accolto il ricorso del contribuente avverso un accertamento da studi di settore, censurato per il fatto che il professionista accertato aveva applicato tariffe professionali inferiori ai minimi previsti. Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con la sentenza n. 14771 del 5 luglio scorso.

L'Agenzia delle entrate, con la circolare n. 41/E del 5 agosto scorso, ha emanato i primi chiarimenti operativi su alcune delle numerose novità fiscali contenute nel D.L. n. 98/2011, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 111/2011 (c.d. "manovra finanziaria").

Elemento fondamentale per porre gli studi di settore alla base di un accertamento è il contraddittorio tra il contribuente ed il Fisco nella fase amministrativa del contenzioso, in cui il contribuente può esporre tutti i rilievi che ritiene opportuni e di quelli l'Ufficio deve tenere necessariamente conto nella motivazione dell'atto di accertamento. Se, però, il contribuente non partecipa al contraddittorio, l'Ufficio può legittimamente emettere l'avviso di accertamento sulla base del solo dato disponibile dello scostamento tra il dichiarato e quello emergente dagli studi di settore. Questa è la massima che si trae dalla sentenza della Corte di Cassazione n. 14365 depositata il 30 giugno 2011.

La Corte di Cassazione si è pronunciata in merito all'accertamento fondato sui redditometri nella categoria degli accertamenti standardizzati, come gli studi di settore; dalla pronuncia in esame consegue, tra l'altro, la necessaria attuazione del contraddittorio a pena di nullità anche per gli accertamenti antecedenti la riforma recata dal D.L. n. 78/2010.

Con la circolare n. 30/E/2011, l'Agenzia delle Entrate disegna il profilo degli studi di settore per il 2010: al debutto due nuovi indici che tengono conto del luogo in cui il contribuente svolge l'attività economica: il primo riguarda la territorialità del livello dei canoni di locazione residenziale (differenziando il territorio nazionale sulla base dei canoni d'affitto delle case per comune, provincia, regione e area territoriale), il secondo è legato alla soglia delle retribuzioni degli intermediari del commercio su base regionale. In particolare, la circolare si sofferma anche sull'inutilizzabilità 'diretta', in fase di accertamento, dei risultati degli studi per le cooperative a mutualità prevalente, i contribuenti IAS, i confidi e i bancoposta.

Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 17 giugno scorso sono state approvate le specifiche tecniche cui devono attenersi i soggetti che effettuano la trasmissione telematica dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, contenuti nei modelli per la comunicazione degli stessi e che costituiscono parte integrante della dichiarazione UNICO 2011.

Con un Provvedimento datato 10 giugno 2011, l'Agenzia delle entrate ha approvato i 206 modelli degli studi di settore da allegare alla dichiarazione di quest'anno.

Qualora la Commissione tributaria ritenga che la pretesa impositiva fondata sull'applicazione degli studi di settore non sia corretta, per la mancata considerazione di elementi circostanziali rilevanti, essa ha il dovere di ricondurre la pretesa erariale alla giusta misura ma, a tal fine, non può avvalersi di valutazioni equitative. Lo ha ribadito la Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 11893 depositata il 27 maggio scorso.

E' stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il Decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze che approva, per il periodo di imposta 2010, la revisione congiunturale speciale degli studi di settore relativi alle attivita' economiche nel settore delle manifatture, dei servizi, delle attività professionali e del commercio, al fine di tener conto degli effetti della crisi economica e dei mercati.

Slittano dal 16 giugno al 6 luglio 2011, senza alcun pagamento aggiuntivo, i versamenti delle imposte dirette, dell'IRAP e dell'acconto della cedolare secca; più tempo anche per i contribuenti che presentano il modello 730, che potrà essere consegnato entro il 16 maggio 2011 al sostituto d'imposta, entro il 20 giugno 2011 a CAF e professionisti abilitati. Il DPCM dispone, inoltre, anche per i versamenti e gli adempimenti in scadenza tra il 1° e il 20 agosto 2011.

Non sono applicabili gli studi di settore ad un libero professionista che lavora saltuariamente in quanto è lavoratore dipendente di un'azienda.