Territorialità IVA: nuovi confini per le prestazioni di servizi

Con il D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18, sono state recepite nel nostro ordinamento le norme contenute nella direttiva 2008/8/CE del 12 febbraio 2008 in materia di territorialità delle prestazioni di servizi in ambito IVA.
Entrata in vigore il 1° gennaio 2010, tale direttiva ha modificato i criteri per stabilire il luogo in cui si considera ex lege effettuata la prestazione imponibile ai fini dell’IVA, ovvero la sua territorialità. Fin dalla sua istituzione, l’IVA è stata definita dalla giurisprudenza comunitaria come una “imposta generale sui consumi”, ovvero come un’imposta reale, che colpisce le cessioni di beni e le prestazioni di servizi poste in essere da determinate categorie di soggetti. L’obiettivo del legislatore comunitario di attuare un’imposizione generale sui consumi è stato perseguito mediante la previsione della tassazione delle operazioni imponibili nello Stato in cui presumibilmente si attua il consumo delle merci stesse, cosicché il tributo dovrebbe incidere esclusivamente sul consumatore finale, il quale non può traslare su altri l’onere fiscale.
Il luogo in cui l’operazione si considera effettuata, che coincide con il luogo di applicazione dell’imposta, viene individuato dal legislatore comunitario attraverso una serie di criteri territoriali, differenziati per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi. Mentre il criterio relativo alle cessioni di beni è rimasto invariato, i criteri concernenti le prestazioni di servizi sono stati modificati in numerose occasioni dal legislatore comunitario. Nella disciplina originaria dell’imposta, per le prestazioni di servizi il luogo di tassazione era individuato con esclusivo riferimento al “luogo di utilizzazione”, in sintonia con la qualificazione dell’IVA come imposta sui consumi.
Tale criterio era previsto dall’art. 6, terzo comma, della II direttiva IVA, ma esclusivamente per alcune prestazioni di servizi, mentre al di fuori di tali operazioni l’individuazione del presupposto territoriale era rimessa alla discrezionalità degli Stati. A causa della mancata armonizzazione dei criteri di collegamento territoriale, la predetta norma non permetteva, in molti casi, di stabilire quale fosse il luogo di utilizzo del servizio, con il conseguente verificarsi di frequenti fenomeni di doppia imposizione e di non tassazione involontaria

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